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稅收國民待遇原則

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稅收國民待遇原則

發布日期:2018-06-13 作者: 點擊:

(一)什麽是稅收國民待遇原則

稅收國民待遇的實質是非歧視原則,又稱稅收無差別待遇。即一方麵它要求在同等條件下,南陽公司注冊外國居民或產品所享受的稅收待遇應不低於本國居民或本國產品;另一方麵規定外國居民不能要求享受任何高於本國國民的稅收待遇。稅收國民待遇原則並不限製一國政府對外國居民或產品實施優惠,稅收國民待遇原則與稅收優惠待遇不相矛盾;但是否給予優惠,是完全由本國政府自主決定,外方本身無權要求享受稅收優惠待遇。稅收國民待遇原則的目的就是使超越國界進行世界性的投資經營的業務活動的人們,能夠在投資國得到不分國籍和資本來源的同等納稅待遇。使跨國經營者的投資得到保護,避免受到排外性的稅收歧視政策。

稅收國民待遇原則是國民待遇原則的一個重要方麵。國民待遇原則涉及的內容要廣泛一些。從對象看,有對人的,即對外國居民(自然人和法人)實行國民待遇;也有對物的,即對外國產品實行國民待遇。從待遇的具體權利義務看,既有非經濟性的待遇(如行為許可方麵的待遇等),但更多的是經濟方麵的待遇。如關貿總協定(GATT,世界貿易組織的前身)所規定的對進口產品的國民待遇,就包括三個方麵的內容:對進口產品征收的國內稅費不能高於本國同類產品;在國內銷售、運輸、分配或使用方麵的法規規定中,進口產品享受的待遇不能低於本國同類產品;在加工、使用過程中有材料配額限製規定時,進口產品要與國內產品享受同等待遇,即不能有"該配額必須由本國產品提供"等類似的規定。

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稅收國民待遇所要求的是不歧視外方,即外方享受的稅收待遇不應低於國民的待遇,但並不限製一國政府可以對外方實施優惠待遇。一個主權國家是否實行稅收國民待遇,在多大程度上實施稅收國民待遇,完全由主權國家政府自己來決定,任何國家無權幹涉。但一個國家要吸引外資,擴大對外開放,必然會重視稅收國民待遇原則的實施。 

(二)稅收國民待遇原則實施的範圍

稅收國民待遇原則,已成為處理跨國投資、商品和人才流動稅收待遇的國際公認原則,但實踐中,南陽公司注冊隻是在特殊的範圍內實施。

1.國民待遇是通過雙邊或多邊國際協議來規定和約束的。第一,不屬於雙邊或多邊協議締約國的國家,南陽公司注冊沒有對外方實施稅收國民待遇的國際法律義務,即可以不實行稅收國民待遇,當然,這也不妨礙非締約國自願對外方實施稅收國民待遇;第二,稅收國民待遇從國際法律義務上說是各協議締約國之間相互提供的,體現了對等的關係,即若一締約國未實施稅收國民待遇或實際上違背了稅收國民待遇原則,則其他締約國有權對之實施對等的非國民待遇。

2.稅收國民待遇條款,作為對外方稅收待遇的規定條款,稅收國民待遇在國際法上並不是惟一的待遇標準,也不是各國已普遍承認或接受的"國際標準"。是否實行稅收國民待遇原則,取決於簽訂條約雙方和多方談判後的結果。許多已簽訂的雙邊協議中就沒有稅收國民待遇條款,從而也就沒有實施國民待遇的國際義務。 

3.稅收國民待遇隻在協議規定的範圍內適用且存在例外規定。即使在雙邊或多邊協議中規定了稅收國民待遇條款,也並不意味著各締約國就要全麵實行稅收國民待遇,因為稅收國民待遇條款不僅受協議本身適用範圍的限製,如GATT隻適用於有形商品,並不適用於跨國投資,有關勞務貿易也隻在烏拉圭回合中才納入議題;而且其適用存在諸多例外規定,即在符合例外規定的條件下,在協議規定範圍內仍可以不實行稅收國民待遇。 

4.稅收國民待遇條款本身也存在條款適用的某些限製,由於一紙條約很難包羅萬象,在實施中會存在些爭議和分歧,容易影響稅收國民待遇原則的實行。在許多協議中,稅收國民待遇條款都有"類似企業"、"相同情況"、"相同產品"等類似的限製詞。如GATT有關國民待遇規定就使用了"相同的本國產品"加以限製:"一締約國領土的產品輸入到另一締約國領土時,不應對它直接或間接征收高於對相同的本國產品所直接或間接征收的國內稅或其他國內費用";"在關於產品的國內銷售、推銷、購買運輸、分配或使用的全部法令、條例和規定方麵,它所享受的待遇不應低於相同的本國產品所享受的待遇。"這往往會對條款適用範圍的確定產生分歧和糾紛。


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